ТЕХНИЧЕСКИЙ УНИВЕРСИТЕТ ЛИБЕРИИ, факультет экономики
1 ТЕХНИЧЕСКИЙ УНИВЕРСИТЕТ ЛИБЕРИИ Экономический факультет ТЕЗИС 2013 г. до н.э. Марина Кулханкова
2 ТЕХНИЧЕСКИЙ УНИВЕРСИТЕТ ЛИБЕРИИ Экономический факультет Программа обучения: Область исследования: N 6208 Экономика и управление Экономика предприятия Разработка форм и методов бухгалтерского учета, сравнение и оценка современных экономических систем бухгалтерского учета Разработка форм и методов данных Бухгалтерский учет, сравнение и оценка действующих экономических систем бухгалтерского учета ДП-ЭФ-КФУ Бц. Марина Кульханкова Руководитель: Инж. Ольга Маликова, к.э.н., консультант отдела финансов и бухгалтерского учета: инж. Jitka Licinbergová, Acontis, s.r.o. Количество страниц: 100 Количество вложений: 0 Дата подачи:
3 Декларация Мне сообщили, что моя диссертация полностью подпадает под действие Закона № 121/2000 Сб. по авторскому праву, особенно 60 школьных работ. Я признаю, что Технический университет Либереца (TUL) не нарушает мои авторские права, используя мою диссертацию для внутреннего использования TUL. Если я использую тезис или даю лицензию на его использование, я осознаю обязанность сообщить об этом TUL; в этом случае ТУЛ вправе потребовать от меня возмещения затрат, понесенных им на создание произведения, вплоть до их фактической суммы. Дипломную работу подготовил самостоятельно с использованием указанной литературы и на основе консультаций с научным руководителем и консультантом. В Либерце
4 Аннотация Целью дипломной работы Разработка форм и методик бухгалтерского учета, сравнения и оценки современных экономических систем бухгалтерского учета является поиск подходящей экономической информационной системы для конкретного предприятия, так как существует ряд программных продуктов для обработки бухгалтерских данных на современном рынке, ноправильный выбор по-прежнему остается сложной проблемой для современных организаций. Для достижения цели в практической части проводится анализ выбранных современных экономических систем, который основан на требованиях и ситуации выбранной компании. Эта дипломная работа полезна для практики не только тем, что дает рекомендацию наиболее подходящего программного обеспечения для данной организации, но и дает другим компаниям основное руководство, как действовать в поиске подходящей информационной системы. Частичная цель работы — показать целостный взгляд на развитие форм и приемов учета данных бухгалтерского учета. Этот вопрос рассматривается в теоретической части дипломной работы, в которой сопоставляется ведение бухгалтерского учета с самого начала с современной формой ведения бухгалтерского учета. Ключевые слова Бухгалтерский учет, формы и методы, экономическая информационная система, бухгалтерское программное обеспечение. 6
5 Аннотация Целью дипломной работы «Развитие форм и методов учета данных в бухгалтерском учете, сравнение и оценка действующих экономических систем бухгалтерского учета» является поиск экономической информационной системы для конкретного предприятия, поскольку на современном рынке существуют существует множество программных продуктов для обработки данных бухгалтерского учета, но для современных организаций выбор подходящего по-прежнему представляет собой сложную проблему. Для достижения цели в практической части проводится анализ выбранных действующих экономических систем, исходя из требований и положения выбранной компании. Эта дипломная работа полезна для практики не только потому, что она дает рекомендации по наиболее подходящему программному обеспечению для данной организации, но и дает другим предприятиям основное руководство по поиску подходящей информационной системы. Подцель данной работы состоит в том, чтобы изобразить целостное представление о развитии форм и методов учета данных бухгалтерского учета. Этотэтот вопрос обсуждается в теоретической части диссертации, которая отображает управление бухгалтерскими записями с самого начала до современной формы бухгалтерского учета. Ключевые слова Бухгалтерский учет, формы и методы, экономическая информационная система, бухгалтерское программное обеспечение. 7
6 Благодарности Я хотел бы воспользоваться этой возможностью, чтобы поблагодарить г-жу Ing. Ольга Маликова, к.м.н. за методическую помощь, ценные советы и замечания, которые явились ценным вкладом в подготовку дипломной работы. Я также благодарю г-жу Ing. Jitka Licinbergová за предоставленную информацию о компании Acontis, s.r.o. и за время, которое она уделила мне. 8
7 Содержание Список рисунков 11 Список таблиц 12 Список сокращений 13 Введение 14 1 Бухгалтерский учет Техники ведения учета в прошлые времена Узел вдавливания, пиктограммы инков и кипуа Шумеры От глиняных жетонов к клинописи Вавилоняне Египтяне От камней к папирусу и иероглифическому письму Бухгалтерский учет методы во времена Древней Греции Методы бухгалтерского учета во времена Древнего Рима Ведение бухгалтерского учета в средние века Арабы Начало двойной бухгалтерии 26 2 Развитие форм и методов бухгалтерского учета Бланки транскрипции Транскрипционная форма древнеитальянской бухгалтерии Другие формы транскрипции Формы транскрипции Механизация учета Этап механизации пишущих бланков Учетные машины Перфокарты Автоматизация учета Этап классической автоматизации Этап использования интерактивных систем Электронный учетный документ 38 3 Современная форма учета Информационно-экономическая система Информационно-экономическая система 43 9
8 3.2.1 Выбор подходящего программного обеспечения для бухгалтерского учета малого и среднего бизнеса ERP-система и экономическая информационная система в Чешской Республике 45 4 Анализ пригодности экономических информационных систем для компании Acontis, s.r.o Критерии содержания Пригодность экономическая система для субъектабизнес-пригодность программного обеспечения с точки зрения требуемых модулей Расширение функций контента, подходящих для сферы бизнеса Открытость системы, экспорт и импорт данных Технические критерии Требования к рабочим станциям пользователей Поддержка работы в сети Критерии бизнеса Установка Обучение Стоимость приобретения экономических информационных систем Поддержка пользователей и обновления 75 5 Итоговые оценки, сводки и рекомендации Cígler Software Money S Asseco Solutions Helios Red Stormware Pohoda Ježek Software Duel Kastner Software Stereo Abra Software Abra G1 и Abra G Заключительные рекомендации для компании Acontis, s.r.o. 90 Заключение 94 Список использованной литературы 96 10
9 Список изображений Рис. 1.1 Пример выреза стр. 18 Рис. 1.2 Пример разворота стр. 19 Рис. 1.3 Наглядная запись учета стр. 20 рис. 1.4 Демонстрация жетонов и хозяйственной записи на глиняной тарелке стр. 21 Рис. 1.5 Пример числовых иероглифов стр. 23 Рис. 1.6 Фрагмент глины с записью об уплате налога (острака) стр. 24 Рис. 2.1 Хронология коренных изменений в технологии учета стр. 29 Рис. 2.2 Пример счетной машины Берроуза 1925 г. стр. 34 Рис. 2.3 Пример перфорированных этикеток стр. 35 Рис. 2.4 Оригинальный табулятор Холлерита и более поздние версии табулятора IBM стр. 36 Рис. 3.1 Способы приобретения ERP-систем в Чехии стр. 41 Рис. 3.2 Элементы учетной информационной системы стр. 42 Рис. 3.3 Схема компьютеризированного учета стр. 43 Рис. 3.4 Использование ERP-систем в крупных организациях в Чехии к концу 2011 г. стр. 46 Рис. 3.5 Использование ERP-систем в средних организациях в Чехии до 2011 г. стр. 47 Рис. 3.6 Использование ERP-систем в небольших организациях в Чехии до 2011 г. стр. 47 Рис. 5.1 Окончательное сравнение подходящих систем по исследованным оценочным областям p
10 Список таблиц Таб.4.1 Оценка программного обеспечения по пригодности для сферы бизнеса стр. 54 Таб. 4.2 Соответствие ПО необходимым модулям стр. 57 Таб. 4.3 Пригодность программного обеспечения с точки зрения других подходящих функций стр. 59 Таб. 4.4 Пригодность программного обеспечения для экспорта и импорта данных стр. 62 Таб. 4.5 Анализ пригодности программного обеспечения для рабочих мест пользователей стр. 63 Табл. 4.6 Пригодность сервера и сетевое подключение шести рабочих станций стр. 66 Таб. 4.7 Оценка ПО по возможности обеспечения инсталляций стр. 69 Таб. 4.8 Оценка систем по возможности обучения у заказчика стр. 71 Таб. 4.9 Оценка систем по общей стоимости покупки стр. 73 Таб Оценка ПО по цене системной поддержки стр. 75 Таб. 5.1 Окончательная оценка программного обеспечения Money S3 стр. 82 Табл. 5.2 Окончательная оценка программного обеспечения Helios Red стр. 84 Таб. 5.3 Окончательная оценка программы Pohoda стр. 85 Таб. 5.4 Окончательная оценка программного обеспечения Duel стр. 87 Таб. 5.5 Окончательная оценка программного обеспечения Stereo стр. 88 Tab. 5.6 Окончательная оценка программного обеспечения Abra G1+G2 p
11 Список сокращений CRM CVIS DOS ERP EC GB GHz IBM IT MS MRP OS PDF RAID RAM SAP SQL ÚIS XML Управление взаимоотношениями с клиентами Информационные системы Исследовательский центр Дисковая операционная система Enterprise Resource Planning (система бизнес-информации) Единая система электронных вычислительных машин Gigabyte Gigahertz International Business Machines Информационные технологии Microsoft Планирование потребности в материалах Операционная система Портативный формат документов Резервный массив независимых дисков Оперативная памятьSysteme, Anwendungen, Produkte in der Datenverarbeitung (Системы, приложения и продукты в области обработки данных) Structured Query Language (язык структурированных запросов) Бухгалтерская информационная система Extensible Markup Language (расширяемый язык разметки) 13
12 Введение На современном рынке существует ряд специализированных информационных систем для обработки учетной информации, но выбор подходящей до сих пор остается сложной проблемой для современных организаций. С этой точки зрения, диссертация будет сосредоточена на главной цели, найти лучшее программное решение для компании. С этой целью было налажено сотрудничество с компанией, которая использует устаревшие системы 1990-х годов, разработанные на платформе MS DOS, и ищет более современное решение для сферы бизнеса в виде современных экономических информационных систем. Этот важный и актуальный вопрос должен также предоставить другим предприятиям базовое руководство по поиску подходящего программного инструмента для сбора данных бухгалтерского учета. Частичная цель работы будет заключаться в том, чтобы показать общее развитие бухгалтерского учета с самого начала до настоящего времени, когда технический прогресс позволяет использовать интерактивные информационные системы для обработки бухгалтерского учета. Для достижения основной и подцелей диссертация будет разделена на пять глав, следующих друг за другом. В первой главе рассматриваются приемы ведения бухгалтерского учета в прошлом, где будет представлен краткий синтез современных знаний в области истории бухгалтерского учета, от зарождения элементарного учета до периода возникновения метода двойного ведения Бухгалтерские записи 15 века. В этой части будет использован исторический метод. Источники публикаций достаточно ограничены, по этой причине также приходилось пользоваться поисками по профессиональной литературе авторов прошлого.века и зарубежные статьи в профессиональных журналах. Во второй главе последует развитие бухгалтерских форм и методов, возникших со времени изобретения метода двойной бухгалтерии. В связи с постоянно растущими требованиями к обработке данных бухгалтерского учета бухгалтерский учет с тех пор прошел различные этапы развития. Со временем ручной учет перерос в предписывающие формы учета, затем продолжилось развитие ведения учета с помощью механических машин, а благодаря техническому прогрессу началась эра автоматической обработки учетных данных с помощью компьютерной поддержки и специализированных информационных систем. В этой главе также будет использоваться, в частности, исторический метод. Отправной точкой для краткого обобщения номера станет поиск профессиональной литературы, законов и статей в профессиональных журналах. 14
13 В третьей части дипломной работы, посвященной современной форме бухгалтерского учета, будет более подробно охарактеризована система ERP и экономическая информационная система. С теоретической точки зрения здесь также будет рассмотрен вопрос о порядке поиска подходящего бухгалтерского программного обеспечения, а в конце этой главы исследование использования ERP-систем в Чешской Республике и текущее состояние экономических систем на будет представлен чешский рынок. На основе профессиональной литературы, посвященной современной форме бухгалтерского учета и анализа наиболее используемых информационных систем для обработки данных бухгалтерского учета в Чешской Республике, будет подготовлена третья глава, которая станет теоретической основой практического уровня диссертации. . В практической части дипломной работы будет проведен анализ выбранных современных экономических систем для поиска подходящего программного продукта для выбранной компании. В основу работы будет положен логико-системный метод, когда сначала будет выяснена ситуация в обществе, выбраны для анализа экономические информационные системы, определеныкритерии поиска подходящего программного обеспечения исходя из требований компании и представлены результаты исследования с использованием метода описания и сравнения. Метод абстракции будет использован и при описании достигнутых результатов исследования, так как будут перечислены только особенности отдельных программ, которые будут являться предметом требований компании, и другие достоинства и недостатки систем, обнаруженные в ходе исследования, которые будут не имеют значения для компании, не будут включены. Результаты расследования чаще всего будут основываться на первичных данных, так как из-за отсутствия констатированной информации используется прямая и телефонная связь с использованием методики нестандартизированного интервью не только с самими производителями, но и нередко с их деловыми партнерами. . Анализ также будет включать информацию, доступную на веб-сайтах поставщиков, на которых представлены их программные продукты. Кроме того, по вопросу его профессиональной обработки будут проведены консультации специалистов в области информационных технологий. В последней главе будет применен метод синтеза, который обобщит результаты анализа для определения подходящих и неподходящих систем и порекомендует лучшее программное решение для исследуемой компании. В то же время предлагаемая система путем вывода подтвердит первоначальное утверждение, упомянутое в теоретической части диссертации, о том, что на чешском рынке все еще доступны технически и морально устаревшие системы на платформе DOS, которые, хотя и достаточно для некоторых компаний, не обеспечивают наиболее подходящее решение, так как будет доказано, что для исследуемых компаний лучше спроектированная система будет более подходящей с экономической и технической точки зрения. 15
14 1 Методы ведения бухгалтерского учета в прошлом Чешские авторы в последний раз занимались историей бухгалтерского учета в 20-40-х годах 20-го века, с тех пор только очень небольшое количество авторов посвятили себя этому вопросу. Исходя из этого, было неизбежнов первой главе, помимо зарубежных изданий, также использовать литературу авторов прошлого века. Для достоверной и актуальной картины истории бухгалтерского учета данные из этих профессиональных книг были проверены. Апостолу и Крамбли (2008) заявляют, что истоки бухгалтерского учета восходят к изобретению двойной бухгалтерии, которая часто ассоциируется с именем Луки Пачоли, или автором, опубликовавшим первую книгу в 1494 году, описывающую по существу тот же метод бухгалтерского учета. мы используем сегодня. По словам Штурса (30-е годы 20 века), исследования, проведенные ведущими исследователями в области истории бухгалтерского учета, доказывают, что техника бухгалтерского учета была известна миру гораздо раньше, чем в 15 веке. Апостолу и Крамбли (2008) говорят, что картина ведения бухгалтерского учета со времен двойной бухгалтерии неполная, поскольку она не включает учетные записи, начиная со времен, предшествующих изобретению письменности, развитие бухгалтерских записей во времена затем расширенный учетный период древних цивилизаций и ход учета экономических событий в Средние века. Археологические данные показывают, что ведение бухгалтерского учета возникло одновременно с хозяйственной деятельностью цивилизаций того времени, что можно наблюдать в истории несколько тысяч лет назад (Ки, 1993). Хотя некоторые методы сбора учетной информации могут показаться не идеальным решением, они были адекватны условиям данных исторических периодов (Мезлик и Хора, 1999). Из исторических источников мы узнаем, что существовали различные очень простые приемы ведения бухгалтерского учета, которые служили напоминанием об экономических событиях из жизни цивилизаций того времени и имели мало общего с современной формой учета. Эти примитивные способы сбора информации с целью числового учета дебиторской задолженности, долгов, состояния и движения имущества заложили основукамень для построения бухгалтерского учета как самостоятельной научной дисциплины (Fiala, 1935). С развитием первичного бухгалтерского учета начинает формироваться и построение модели бухгалтерского учета с точки зрения содержания и методологии, и, в частности, развивается технология обработки данных бухгалтерского учета, или формы и приемы бухгалтерского учета (Мейзлик, 2006). . 16
15 Фукса (1939) говорит, что необходимо смотреть на историю бухгалтерского учета с этих ранних истоков, хотя из-за отсутствия исторических источников некоторых цивилизаций мы должны иногда предполагать, что они не вели учетных записей. Наоборот, для многих стран у нас есть многочисленные источники, из которых мы можем сделать вывод о методах учета, использовавшихся в прошлом. Как отмечает Штурса (1930-е годы 20 века), до нас дошел ряд артефактов, свидетельствующих о том, что цивилизации того времени, даже не зная письменности, вели учет экономических событий, отношений и отношений между хозяйствующими субъектами. 1.1 Отступы Апостолу и Крамбли (2008) утверждают, что в период примерно тридцати тысяч лет назад бухгалтерские записи рождались с помощью простой палки, на которой были сделаны зазубрины. Из ранней формы костей животных он сначала превратился в ветку, а со временем в специально вырезанную деревянную палку, созданную для записи требований или долгов. Этот важный инструмент ведения бухгалтерского учета называется врубовка, но иногда мы можем встретить и славянское обозначение рабуше. У продавца была записка для каждого из его должников, помеченная в конце именем должника. Он использовал количество насечек на нем для записи количества товаров, проданных в кредит, или денежной суммы своего требования, а впоследствии указывал на уплату долга, вырезая соответствующее количество насечек. Углубление часто делилось на две половины, одна часть предназначалась для кредитора, а другая — для заемщика, так что углубления и их вырезаниеони создавались на обеих половинках одновременно, и продавец не мог схитрить, добавив дополнительные насечки. На насечках отмечались не только дебиторская задолженность, но и доходы и расходы, а в государственном управлении они также принимали форму больших деревянных палочек. Можно констатировать, что отступ является доисторическим предшественником сегодняшнего счета, а насечки на нем представляют собой предшественников сегодняшних пунктов счета, даже благодаря ему была введена поговорка писать на отступе счета (Фиала, 1935). . Апостолу и Крамбли (2008) заявляют, что выемки использовались для этой цели на протяжении тысячелетий. В Средние века их использовали даже по всей Европе, когда царили постоянные долги, безденежье и безграмотность. Согласно Фукса (1939), он выставляется на 17 насечек
.
16 до начала 19 века, а еще в 1870 году имеются записи о них в Швейцарии. Апостолу и Крамбли (2008) утверждают, что они до сих пор используются племенами бушменов, проживающих в Намибии. На следующем рисунке 1.1 показан пример лезвия с насечкой, разделенного на две части, происходящего из Германии в год Рис. 1.1: Пример узла Источник: узел, инки и кипу Как говорит Чилварский 1 (1922), кроме узлов, применялся еще один очень простой учетный прием древних народов, когда информация записывалась с помощью узлов на веревках, подвешенных на шест, ветка или натянутая веревка. Эта уникальная техника записи называется узелковая и использовалась во всех странах мира, когда письменность еще не была известна миру. Наивысшего развития этот учет достиг у народа инков, населявшего территорию сегодняшнего Перу до 15 века. Маликова и Хорак (2011) утверждают, что знаменитая система инков, состоящая из нитей и узлов, называется кипу. Это тип узлового письма, который также можно понимать как дневник, с помощью которого они записывали предложение и потребление товаров. Кипу, см. следующий рисунок 1.2, в то время принадлежал империи инков.считается формой сегодняшнего законопроекта. При ведении учета определяли вид сведений по технике завязывания, цвету, длине и крутке веревки, по виду и количеству узлов, а иногда и по другим волокнам разного цвета, вплетаемым в узлы или по используя расположение отдельных узлов на веревке, которые обозначали единицы, 1 Хуго Раулич, под псевдонимом Чилварский, был чешским историком и теоретиком бухгалтерского учета, опубликовавшим ряд работ в профессиональных изданиях, а также свой оригинальный чешский перевод одиннадцатого раздела. книги Пачоли 1494 г., посвященной методу двойной записи. Он считал конец 15 века кульминацией развития теории бухгалтерского учета, а все достижения с тех пор — лишь дальнейшим развитием техники бухгалтерского учета (Janhuba, 2010a). 18
17 десятков, сотен и тысяч. Как показали предыдущие исследования, кип можно было использовать для записи переписи населения, налоговых отчетов, уровня запасов или имущества монархов. Гигант. 1.2: Пример кипа Источник: Пиктограммы с изображениями Айитер (2012) утверждает, что пиктограммы использовались древними цивилизациями по всему миру около 9000 г. до н.э. или китайской письменности. Фиала (Fiala, 1935) добавляет, что пиктограммы позволили сделать учет более содержательным и более совершенным. Пиктограммы стали использовать тогда еще развитые цивилизации ацтеков, майя, китайцев, шумеров, вавилонян, египтян и критян, от учетных исторических памятников которых пиктограммы были обнаружены в различных бухгалтерских отчетах с 2500 по 2000 г. до н.э. или сохранился пиктографический кассовый аппарат храмовое хозяйство, которое включает в себя ведение записей в течение нескольких лет. В истории можно наблюдать множествопоявление пиктограмм для записи экономических событий еще в период нашей эры, например в Германии они очень часто появлялись еще в конце 13 века. На следующем рисунке 1.3 показан пример учета неграмотного альпийского крестьянина из При записи крестьянин нарисовал изображение святого, чей праздник приходился на этот день. 19
отображалось рядом с ним
18 товаров, которые продал крестьянин и сколько он за них получил (Чилварский, 1922). Пиктограммы до сих пор используются в качестве основного средства письменного общения некоторыми неграмотными цивилизациями в Африке, Америке и Океании, а также часто используются в качестве простых символов большинством современных развитых стран (Ayiter, 2012). Гигант. 1.3: Графические записи бухгалтерского учета Источник: ФУКСА, Дж., Бизнес-технический, бухгалтерский и налоговый словарь, 10-й том, стр. Шумеры от глиняных жетонов до клинописного письма Маликова и Хорак (2011) говорят, что шумерская цивилизация в Месопотамии уже использовала 8000 до н.э. как средство учета глиняных жетонов. Информация давалась в их форме, первоначально простые формы цилиндра, треугольника, прямоугольника или конуса несли такие предметы, как зерно или домашний скот, а многочленные и перфорированные жетоны использовались для записи услуг и промышленных предметов. Жетоны со временем эволюционировали, на них рисовали различные пиктограммы и они становились все более и более сложными. Их хранение представляло собой полые глиняные конверты с пиктограммами, которые, вероятно, выражали обязательство по уплате долга или налога. Этот метод записи также может быть использован для записи имущества. Использование пиктограмм привело к тому, что жетоны и глиняные конверты стали неадекватными и были заменены глиняными табличками примерно с 3500 по 3100 год до нашей эры. Пиктограмма 20
19 записей привели к мокрым глиняным пластинам.со временем они усовершенствовали и упростили их, из-за чего первая письменность, называемая клинописью, появилась на них около 2900 г. до н.э. Из сохранившихся артефактов мы знаем, что записи на табличках были самых разных типов, от списков рабочих и платежных ведомостей до различных типов контрактов и счетов до записей о налогах, платежах и льготах работникам. На следующем рисунке 1.4 показан пример жетонов и экономических записей, хранящихся клинописью на глиняной табличке (Malíková and Horák, 2011). Гигант. 1.4: Пример жетонов и экономической записи на глиняной плите Источник: cs.wikipedia.org/wiki/dějiny_účetnictví 1.5 Вавилоняне Фиала (1935, стр. 8) высказывают мнение, что начало учета в сегодняшнем понимании, как и начало всей человеческой культуры в целом можно найти у вавилонян и египтян уже около 4000 лет до нашей эры. Браун (2004) утверждает, что археологические памятники времен вавилонской цивилизации предоставили нам большое количество торговых записей, сохранившихся, в частности, с периода примерно 2600 г. до н.э. использовались, а записи, хранящиеся на глиняных табличках, касались таких вопросов, как покупка, продажа, аренда, ссуда, сбор налогов или заключение договоров делового партнерства. Фукса (1939) утверждает, что вавилоняне создали совершенный и ясный учет времени. Храмы и царские дворы с их большими поместьями и обильными запасами урожая и скота 21
20 десятин и жертвенных даров были центрами торговли, имели функцию банков и вели детальный учет. По Штурсе (1930-е годы 20 века), ведение сельскохозяйственного учета достигло наибольшего совершенства, особенно в случае учета зерна, когда потребление семян, урожай, затраты на обработку полей, выплачиваемая заработная плата и все доходы и расходы были учтены. Фиала (1935 г.) и далееутверждает, что однородные данные сортировались на глиняных табличках в вертикальные столбцы, которые являются историческим предшественником формы учета табличного дневника, использовавшегося в 18 в. В вавилонской цивилизации мы также впервые встречаемся с правовым регулированием обязанности вести бухгалтерский учет в Кодексе Хаммурапи. 1.6 Египтяне от гальки к папирусу и иероглифическому письму Маликова и Хорак (2011) говорят, что во времена незнания письменности египтяне первоначально хранили информацию через гальку, брошенную в контейнер, но по мере роста объема информации этот метод записи был недостаточным. . Фукса (1939) утверждает, что для более удобного способа ведения записей стали использовать пиктограммы, которые впоследствии также перестали удовлетворять потребности развитого египетского быта и были упрощены в период между 3200 и 3000 г. до н.э. в виде иероглифов. В Египте царили такие же условия, как и в Вавилонии, там тоже есть храмовый и государственный учет. Храмы и царские дворы уже вели дневники в хронологическом порядке на основании учетных документов и в конце каждого месяца готовили месячный отчет, который представлялся на контроль вышестоящим инстанциям. Браун (2004) утверждает, что в Древнем Египте были специально обученные писцы, которые вели учетные записи на папирусе. Менее важные записи были зафиксированы на фрагментах глиняных сосудов или белого известняка, которые называются остраками. Сохранившиеся исторические документы доказывают, что Египет имеет очень обширную историю бухгалтерского учета, так как сохранились тысячи бухгалтерских записей, хранящихся на папирусе, датированных периодом более пятнадцати столетий. Бухгалтерский учет египтян был совершенным и давал точную картину всех государственных и храмовых доходов и расходов. Писцы записывали на папирусы подробные записи о товарах и их распределении или описи имущества и различных предметов. Всегодня 22
21 концепции можно сказать, что они смогли провести инвентаризацию, а также определить лицо, ответственное за ущерб. В описях имущества писцы вели подробные записи о состоянии и движении отдельных предметов, используя структуру сетки и черные или красные чернила, что позволяло им различать счета доходов, расходов, фактическую полученную сумму и остатки всех видов предметов. На следующем изображении представлен пример числовых иероглифов, часть написания которых написана красными чернилами (Malíková and Horák, 2011). Гигант. 1.5: Пример числовых иероглифов Источник: Техника учета во времена Древней Греции Фиала (1935) утверждает, что от вавилонян и египтян греки переняли как общее образование, так и знание ведения счетов. Бухгалтерские записи велись сначала на папирусе или пергаменте, а затем и на деревянных табличках. Из греческих счетных памятников с первых времен нашей эры сохранилась острака, использовавшаяся как бухгалтерский документ или средство бухгалтерского учета. За эти никчемные черепки глиняных сосудов или осколки белые 23
22 известняк и мрамор были написаны черными чернилами или выгравированы острым концом. На следующем рисунке 1.6 показан пример остраки, которая служила доказательством уплаты налога. Гигант. 1.6: Глиняный черепок с записью об уплате налогов (острака) Источник: Согласно Фиале (1935), в древнегреческой цивилизации было принято вести упорядоченные бухгалтерские записи, которые служили основой для исчисления налогов. Государство, в частности, имело четко выстроенную систему учета. В Афинах были даже созданы специализированные учетные организации, такие как государственная счетная палата и счетный комитет для контроля за отдельными чиновниками и сборщиками. Как и в случае с предыдущими упомянутыми цивилизациями, храмы и святилища в Греции также представляли собой деловые центры, выполняли функции банков ивели подробный бухгалтерский учет своего управления. Помимо храмовых банков, существовали частные банкиры (трапеции), которые уже использовали двухстраничный лицевой счет в своей бухгалтерии. 1.8 Методы бухгалтерского учета во времена Древнего Рима Маликова и Горак (2011) говорят, что во II веке до нашей эры Рим перенял полностью греческий образ жизни и продолжил греческий учет, который превратился там в очень хорошо развитую и систематическую систему ведения бухгалтерские записи. Бухгалтерские книги сначала в виде деревянного стола, покрытого воском, позже используются папирус и пергамент. Фиала (1935) утверждает, что древние римляне использовали точную систему нескольких взаимосвязанных бухгалтерских книг, включая приходную и расходную книгу (аналогичную бухгалтерской книге), кредитную книгу и аверсивную книгу (аналогичную журналу). 24
ежедневно заносится в предварительную тетрадь, называемую противником
23 фиксировались подробные хронологические дела и оттуда записи обычно переносились ежемесячно в приходно-расходную книгу и в кредитную книгу. В более мелких хозяйствах книга доходов и расходов представляла собой лишь их коллективный обзор с возможностью исчисления чистого дохода за определенный период, а в более крупных хозяйствах доходы и расходы дополнительно классифицировались по видам на группы, которые можно считать сегодняшними материальными счетами. Предоставленные кредиты, полученные долги и проценты по кредитам и долгам учитывались в специальной кредитной книге. В частных хозяйствах опись имущества велась и в другой специализированной книге, в которой состояние имущества констатировалось не за один день, а постоянно путем отнесения прибавлений и убытков. В Древнем Риме также существовало правило, согласно которому подробные бухгалтерские записи также служили основанием для исчисления налогов. Римляне также ввели образцовую систему ведения бухгалтерского учета в областях, находившихся под их властью, и из этих стран они научились римскому бухгалтерскому учету и ихсоседние народы. Однако после падения Древнего Рима исчезло почти все, что империя создавала за столь долгое время, и в то же время наблюдается упадок ведения систематического бухгалтерского учета на территории Европы за период около тысячи лет, что в основном является причиной упадка общей грамотности и счета (Malíková and Horák, 2011). 1.9 Бухгалтерский учет в средние века Арабы Согласно Фуксе (1939), в период конца античности и начала средневековья, именуемый в истории миграцией народов 2, происходит снижение грамотности, что становится привилегией только среди духовенства. Умение читать и писать почти редкость, а ведение бухгалтерского учета почти полностью исчезло. Александр (2002) говорит, что с этого времени почти до публикации Пачоли была эпоха застоя бухгалтерского учета, по этой причине средневековые методы бухгалтерского учета, за исключением итальянских, часто игнорируются в исторических обзорах. Фиала (1935) утверждает, что мы можем быть благодарны за дальнейший прогресс в бухгалтерском учете арабам 3 , которые принесли в Европу не только производство и использование бумаги 4, улучшенную десятину 2 Миграция народов = движение германских и славянских племен, начавшееся в 4 в. н.э. и заканчивая началом Средневековья, т.е. в конце VII в. нашей эры, связано с падением Римской империи. 3 араба пришли в Европу в 711 году через Испанию. 4 Изобретение производства бумаги в Китае в 105 г. н.э. В Европе ее производство начинается только в 1320 г. в Германии. 25
24 системы счисления, а также хорошее знание бухгалтерского учета, используемого в восточных странах. Известно также, что в бухучете проводили частые инвентаризации имущества с намерением констатировать результат хозяйственной деятельности, а в некоторых литературных источниках даже высказывается мнение, что арабы уже знали двойную бухгалтерию. -ведение бухгалтерского учета.имело наибольшее применение в управлении бухгалтерамизаписей в итальянских городах, в которых довели ее почти до нынешней формы двойной бухгалтерии. Итальянский бухгалтерский учет процветал как в частной, так и в государственной экономике благодаря развитию торговли в Средиземноморье. Первые бухгалтерские книги, в которых появилась двойная бухгалтерия, пришли из Генуи в 14 веке, из которых самая старая из них относится к двойной бухгалтерии, которая также использовалась в других итальянских городах, в частности, во Флоренции, Венеции, Пизе и на побережье Далмации. Бухгалтерские проводки в этих книгах были еще не вполне совершенны, хотя мы уже находим вещественные и итоговые счета, но они еще только односторонние и статьи в них записываются хронологически ниже друг друга, отчего трудно определить баланс счета (Fiala, 1935). Штурса (1930-е) отмечает, что наиболее хорошо сохранившаяся двойная бухгалтерия, почти соответствующая современным принципам, появляется в венецианских деловых книгах фирмы Дональдо Соранцо и братьев с 1406 по 14 гг. Положил рядом с собой. Фиала (1935) добавляет, что существует также закрытие счетов, окончательный баланс и отчет о прибылях и убытках. Закрытие этих регистров происходило не каждый год, а тогда, когда регистр был полностью описан. Сангстер, Стоунер и Маккарти (2008) заявляют, что изобретение печатного станка Иоганном Гутенбергом в первой половине 15 века в значительной степени способствовало распространению грамотности в области бухгалтерского учета, поскольку францисканский монах Лука Пачоли публикует Summa de arithmetica, geometria, пропорции. et Propionalita в Венеции в 1494 г., которая была в основном посвящена математике, но в книгу также включена первая опубликованная работа Particularis De Computis et Scripturis, посвященная методу двойной бухгалтерии, благодаря которой Лука Пачоли 26
25 провозглашен отцом бухгалтерского учета. Фишер (2000) говорит, что Пачолив одиннадцатом разделе книги он подробно описывает технику двойной бухгалтерии, которую он видел в Венеции. Пачоли не является изобретателем двойной бухгалтерии, но он первым опубликовал книгу, что способствовало распространению бухгалтерских знаний. Маликова и Хорак (2011) добавляют, что открытие высокой печати позволило не только распространить знания о технике двойной бухгалтерии в Италии, но и во многих других частях мира благодаря ее переводу на другие языки. Форма бухгалтерского учета, которую Пачоли описал в своей книге, практически не менялась до середины XIX века, она лишь дополнялась другими элементами бухгалтерского учета. 27
26 2 Развитие форм и методик учета С началом применения метода двойной бухгалтерии к обработке учетной информации предъявляются все более высокие требования, связанные с преодолением трудоемкости, с повышением требований к качеству учета и с усилиями для снижения затрат на его ведение, за счет чего были созданы различные формы бухгалтерских книг, произошли изменения в порядке ведения бухгалтерского учета и применялись различные учетные приемы для записей в бухгалтерских книгах (Шиффер, 2009): ручной ввод, машинный ввод (механизирование учета ), компьютерная обработка (автоматизация учета). Также, как утверждает Шиффер (2009, стр. 30): В то же время сформировались определенные методы комплексной регистрации учетных случаев с характерными признаками, которые мы называем учетными формами. Fibírová (2006) говорит, что учетные формы можно различать по стране происхождения (итальянская, английская, французская, немецкая формы), по соотношению времени и материальных проводок или по количеству и расположению бухгалтерских книг (сочетание- дневниковая форма, индексная форма или табличная форма). Однако в большинстве литературных источников учетные формы различаются чаще всего по способу оформления бухгалтерских проводок, поэтому в данной главе также будет уделено приоритетное внимание указанному аспекту деления. Согласно сСогласно Mejzlík и Hora (1999), каждый исторический этап развития форм и методов бухгалтерского учета предлагал решения, адекватные возможностям данного периода. В технике ручного ведения бухгалтерских проводок применялись формы транскрипции и более поздние формы письма, которые нарушили традиционную концепцию учета, ведущегося в переплетных книгах, и изменили их форму на отдельные листы. Благодаря развитию механизации вкладные листы позволили производить в них записи не только вручную, но и с помощью счетно-пробивных машин. Технический прогресс со временем привел обработку бухгалтерских проводок к автоматизированным формам, когда компьютер взял на себя не только собственную обработку, но и управление ею через программу. Сначала использовались большие ЭВМ, затем разработка продолжалась до периода 28
.
27 современные методы использования интерактивных информационных систем для обработки данных бухгалтерского учета. По Шифферу (2009), различие между отдельными формами бухгалтерского учета заключается в основном в форме бухгалтерских книг (сшитые книги, вкладные листы, машинные и компьютерные отчеты), в количестве бухгалтерских книг, в различном порядке записи бухгалтерских проводок в бухгалтерском учете. книги или во взаимосвязи записей на синтетических счетах с записями на аналитических счетах. На отдельных этапах развития форм и методов бухгалтерского учета постепенно возрастали требования к повышению качества, сокращению сроков и ограничению затрат на ведение бухгалтерского учета, пока не произошло коренное изменение бухгалтерской техники. На следующем рисунке 2.1 эти революционные изменения в методах бухгалтерского учета представлены в историческом контексте. Для некоторых форм и техник их начало является приблизительным, так как его не всегда можно точно определить (Мейзлик, 2006). Гигант. 2.1: Хронология фундаментальных изменений в технологии бухгалтерского учета Источник: МЕЙЗЛИК, Л., Учетные информационные системы, стр.
28 2.1Формы транскрипции Бухгалтерские формы транскрипции, как следует из названия, представляют собой ручной способ связывания записей путем транскрипции из одной книги в другую. Форма учета может быть прямой, когда происходит прямое перенесение статей из журнала на соответствующие счета главной книги, или косвенной с суммарным переносом проводок журнала в главную книгу через сборник (Шиффер, 2009). Как уже упоминалось в предыдущей главе, изобретение печатного станка позволило опубликовать в 1494 году первую книгу о двойной бухгалтерии. Важно еще раз упомянуть эту книгу, потому что она также содержала первую всесторонне описанную бухгалтерскую форму, так называемую старую итальянскую бухгалтерию, и, таким образом, стоит в начале рождения форм транскрипции. Бухгалтерские книги, используемые в расшифровке форм бухгалтерского учета, были в форме переплетенных книг (Janhuba, 2010b). бухгалтерские книги, мемориальная книга (memoriale), дневник (giornale) и бухгалтерская книга (squartafoglio). Очень банальная система записи основана на транскрипции из книги памяти через дневник в главную книгу. Записи в книге памяти были задуманы свободно и их расположение формально не регулировалось. Сюда мог написать каждый, кто принимал участие в данной торговле, а так как данные о соответствующей сделке носили субъективный характер, то часто содержали и сведения, не являющиеся предметом учета. Из книги бухгалтер-мемориал сначала искал, а потом в хронологическом порядке переписывал в дневник очень упрощенные и формализованные двойные учетные записи. По окончании бухгалтерской работы произвел прямой перенос бухгалтерских проводок на соответствующие счета Главной книги. Одна страница резервировалась для одного счета в главной книге, и если места для записей больше не было, счет главной книги закрывался, а его баланс переносился на новый.страница. Закрытие книги происходило не ежегодно или в какие-то регулярные периоды, а тогда, когда все страницы были исписаны. Старая итальянская форма использовалась с небольшими изменениями до начала 18 века, после чего последовало развитие других форм транскрипции, усовершенствовавших первоначальную модель. 30
29 2.1.2 Другие формы перезаписи Новая итальянская форма, в которой мемориальная книга была заменена бухгалтерскими документами, внесла усовершенствование в первоначальную модель учета в виде более эффективного учета данных о совершенных сделках. Памятная книга часто содержала разного рода записи и сведения, не являвшиеся предметом учета, и бухгалтеру приходилось сначала отыскивать в ней учетные операции, не имеющие формального оформления, а затем в хронологическом порядке переносить их в дневник, что составляло неуправляемым при большом количестве операций (Мейзлик, 2006). Как добавляет Джанхуба (2010b), новшество итальянской формы заключалось прежде всего в разделении журнала на две бухгалтерские книги, где кассовая книга использовалась для денежных операций, а кредитная — для записи дебиторской задолженности, обязательств и других операций, не связанных с движение денег. В расширенной итальянской форме также было больше вспомогательных книг. Для немецкой формы характерно усовершенствование исходной транскрипционной формы с созданием конспекта, основной целью которого было улучшение наглядности и ускорение учета в главной книге. С помощью сборника отдельные бухгалтерские дела уже не переписываются из журнала в главную книгу, а группируются в ней статьи с одинаковым предварительным учетом, а на счета главной книги переписываются только их итоги ( Мейзлик, 2006). Английская форма основана на максимальных усилиях по разделению бухгалтерской работы, особенно для банковских операций. Чтобы зафиксировать определенную группу учетных операций, он использует специализированные дневники, такие как дневники покупок, дневники продаж, производственные дневники или кассовые дневники. Первыйоперация регистрируется в специализированном журнале и впоследствии переносится на соответствующий счет главной книги. Английская форма не объединяет соответствующие записи на страницах счетов главной книги, а записывает сюда развернутые обороты, делая главную книгу слишком подробной (Janhuba, 2010b). Французская форма представляет собой сочетание английской формы специализированных журналов с немецкими антологиями. Операция сначала регистрируется в специализированном журнале, а затем однородные статьи переносятся в главную книгу, откуда общий оборот затирается на соответствующие счета главной книги (Janhuba, 2010b). 31
30 Формы переписывания в наиболее развитом виде достигали значительной сложности и трудоемкости из-за многократного переписывания. Сложность системы перезаписи еще больше усугублялась необходимостью вести аналитические записи, что означало дальнейшую разбивку транзакции с синтетического счета на аналитический. При переписи между бухгалтерскими книгами возникали случайные ошибки, нарушающие основные принципы бухгалтерского учета, такие как полнота, соблюдение дублирования или привязка аналитических записей к синтетическим счетам. Благодаря этому создаются контрольные механизмы, такие как оборотные сальдо или контрольные списки аналитических счетов, которые могут выявить соблюдение или нарушение внутренних связей, но не могут локализовать конкретные ошибки. Поиск ошибки только продолжал усложнять систему, которая уже была на пределе своих возможностей и требовала коренного изменения технологии учета (Мейзлик, 2006). Джанхуба (2010b) утверждает, что в конце XVIII века во Франции возникла новая форма учета, которая по неясным причинам была названа американской бухгалтерией. Однако в наше время чаще встречается название табличный дневник. Согласно Шифферу (2009), это постатейная форма учета, которая не меняет метод управления.учета в виде переплетенных книг ни к изменению технологии, а лишь устраняет один из источников ошибок, которым была транскрипция. Табличный журнал представляет собой объединение Главной книги и журнала в единую учетную книгу, в которой есть возможность одновременного ведения временных и материальных проводок, поскольку он устроен таким образом, что помимо граф для временных проводок , в нем также есть столбцы для записей по счетам главной книги. 2.2 Формы транскрипции Согласно Шифферу (2009), формы транскрипции позволяют одним действием переписчика создать хронологическую запись одновременно с систематической записью. Джанхуба (2010b) говорит, что это фундаментальное изменение в технологии связано с ведением бухгалтерских книг, которые были в виде отдельных листов. Первый отход от переплетенных бухгалтерских книг произошел только в середине 19 века в Германии, когда в бухгалтерском учете стали использовать копировальную бумагу, часто называемую подставкой Шимера. 32
31 Mejzlík (2006) утверждает, что рецептурные формы и формы транскрипции существенно не отличаются по своему содержанию или форме бухгалтерских проводок. В принципе, для обеих форм учета бухгалтерская проводка содержит только дату, ссылку на документ, текст, сумму и аванс. Отличие форм написания состоит только в том, что эта запись не заносится в журнал, оттуда она затирается на один счет Главной книги и соответственно на другой счет Главной книги, но создаются все три записи одной учетной записью через копирку. Система прописывания сокращает время внесения записей, записи создаются с материальной и временной точки зрения одновременно и, прежде всего, гарантирует соответствие всех трех записей, благодаря чему не может быть нарушения внутренние связи бухгалтерского учета из-за неправильной транскрипции проводки. Джанхуба (2010b) утверждает, что в основном использовались два разных метода учета: учет Хинца и учет Руфа. ручка Хинцаформа в основном делает записи в журнале, а копии являются записями в главной бухгалтерской книге. С методом Руфа все обстоит ровно наоборот, поскольку исходная запись создается первой в главной книге, а запись в журнале является ее копией. Ведение бухгалтерского учета на отдельных листах означало революционный переворот, начавшийся сначала с техники ручной обработки бухгалтерского учета с использованием копировальной бумаги, а затем позволивший осуществить этап механизации форм письма. 2.3 Механизация бухгалтерского учета Как утверждает Mejzlík (2006), этап механизации бухгалтерского учета состоит в физическом выполнении записей в бухгалтерских книгах с помощью машины, которая впервые была открыта из-за нарушения традиционного ведения бухгалтерского учета в переплетных книгах. В результате развития механизации вкладные листы позволили производить рецептурные записи не только вручную, но и с помощью учетных машин. Позднее к процессу обработки учетных данных были привлечены и технически совершенные машины для перфокарт.Этап механизации пишущих форм учетных машинПервой машиной, использовавшейся для ведения учетных записей, была простая механическая пишущая машинка, которая постепенно совершенствовалась различными техническими средствами. модификации для нужд письма. 33
32 Дополнительные элементы пишущей машинки включали возможность вставки трех листов вместе с копировальной бумагой, оснащение механическими счетчиками, позволяющими производить вычисления и печатать промежуточные итоги в регулируемых положениях, добавление электропривода или увеличение ширины цилиндра. Это техническое новшество позволило создать специализированные средства учета (Мейзлик, 2006). Фукса (1935) утверждает, что первая бухгалтерская машина была создана в 1892 году в Соединенных Штатах Америки благодаря ее конструкции компанией Берроуза. Затем последовал их серийный выпуск в массовом масштабе, но с появлением компьютеров после Второй мировой войны их производство сократилось.На следующем рисунке 2.2 показан образец бухгалтерской машины от года рис. 2.2: Пример бухгалтерской машины Берроуза 1925 г. Источник: Однако с увеличением количества учетных операций и повышением требований к скорости, точности и эффективности их обработки возникло ограничение, поскольку выполнение и последующая обработка записей осуществлялись людьми-операторами счетной машины. Только дальнейшие технологические изменения позволили впервые преобразовать учетную запись в форму, которая может быть в дальнейшем прочитана и обработана непосредственно машиной (Мейзлик, 2006) Перфокарты Перфокарты, которые служили носителем данных для машинного учета обработка, обеспеченная закодированной информацией путем пробивки их по определенным позициям 34
33 этикетки из тонкого картона размером с почтовую открытку, см. рис.. Наиболее распространенными форматами были этикетки восьмидесяти или девяноста столбцов с символами, организованными в виде матрицы, на которой были пробиты отверстия. Затем данные машинной резки на перфокартах можно было считывать механически, электрически или оптически, а закодированные данные можно было обрабатывать на специализированных машинах для перфокарт (Мейзлик, 2006). Гигант. 2.3: Пример перфокарт Источник: Ки (1993) утверждает, что важной фигурой, стоящей за рождением технологии перфокарт, был иммигрант из Германии Герман Холлерит, который представил машины для кодирования, сортировки и табулирования данных на перфокартах для нужд Перепись населения США в 1890 этикетках. Счетная машина, которая сначала представляла собой простое вычислительное устройство, превратилась в механически сложные программируемые машины для обработки и печати данных, закодированных на перфокартах. Как добавляет Флинт (2000), в 1896 году Холлерит основал компанию, с которой он начал активно продвигать машины для перфорации этикеток, так называемую табулирующую машину. В 1911 г.его компания стала ядром нынешней компании IBM, начавшей расширение компании с производства табуляторов и штамповочно-штамповочных устройств, и по сей день принадлежит к мировым лидерам в области информационных технологий (далее — ИТ). Райт (2002) утверждает, что Герман Холлерит связан с одним из самых важных открытий в истории. В 2000 году лондонский журнал The Economist включил систему перфорированных таблиц Холлерита в десятку самых важных событий в науке и технике за последнее тысячелетие. Холерита называют отцом обработки информации, потому что его изобретение стало революцией, на которой 35
На базе 34 началась эра автоматизации и компьютеров. На следующем рисунке 2.4 показан пример исходного табулятора Холлерита и его новой версии от IBM. Гигант. 2.4: Первоначальный табулятор Холлерита и более новая версия табулятора IBM Источник: Sodomka and Klčová (2010, стр. 178) говорят, что в Чешской Республике перфокарты использовались в более широких масштабах в начале девяностых годов. Еще в 2001 году у нас была возможность увидеть, как неназванная производственная организация, поставляющая высокотехнологичную инженерную продукцию, использовала как современную ERP-систему, так и машины для штамповки. Mejzlík (2006) утверждает, что электромеханические машины для перфокарт явились огромным технологическим прорывом в области бухгалтерского учета, хотя обработка перфокарт требовала участия человека в работе машин, произошло значительное ускорение бухгалтерской работы и повышение качества обрабатываемой информации. По Шифферу (2009), это бухгалтерский учет в форме отчетов, когда в печатную информацию включены необходимые обороты и отдельные статьи синтетического и аналитического учета. Далее он заявляет, что при такой форме учета, конечно же, дневник также не нужно вести, так как он заменен соответствующим отчетом, создающим контроль.ссылки отдельных позиций на входные данные (например, номера бухгалтерских документов) и на контрольные суммы входных данных. Как утверждает Мейзлик (2006), машины для перфокарт отличались от первых компьютеров только отсутствием программы, которая могла бы сама управлять процессом обработки. Это был лишь вопрос времени, когда перфокарты стали использоваться в качестве средства ввода для компьютера, что позволило начать следующий этап бухгалтерских форм и методов. 36
35 2.4 Автоматизация бухгалтерского учета Джанхуба (2010b) определяет автоматизацию бухгалтерского учета как начало современной компьютерной эры, когда процедура обработки автоматически контролируется программой на основе заданного алгоритма. Ки (1993) говорит, что вычислительные потребности Второй мировой войны ускорили прогресс компьютерных технологий на сегодняшний день и привели к созданию первого цифрового компьютера первого поколения в 1993 году. -военный период, когда появление компьютеров совпало с созданием простых бухгалтерских программ. Этап классической автоматизации Křížová (2005) утверждает, что мейнфреймы первого и второго поколения стояли у истоков зарождения компьютеризированной бухгалтерии. Типы EC были наиболее распространены в бывшей Чехословакии. Мейнфреймы были огромными, их приходилось хранить в помещениях с кондиционерами, а поскольку они были очень дорогими, позволить их себе могли лишь несколько крупных компаний. Другие организации использовали специализированные компании компьютерной техники, которые обеспечивали возможность обработки бухгалтерских повесток. ЭВМ первого поколения предлагали только возможность обработки отдельных повесток и не обеспечивали их взаимосвязь, поэтому выходные данные, полученные из одной повестки, приходилось вручную вводить в качестве входных данных в последующий модуль. Только с появлением компьютеров второго поколения с гораздо большей памятью программа смогла передаватьобработанные данные между отдельными программами. Получение результирующих отчетов на печать на этих ЭВМ происходило значительно медленнее, т. к. обработка входных данных происходила отдельными пакетами, вводимыми в ЭВМ через перфокарту, перфоленту или магнитную ленту. Этап использования интерактивных систем Следующий этап развития Автоматизация пришла на рубеже 1970-х и 1980-х годов, когда большие ЭВМ перемещались из комнат с кондиционерами на рабочие столы пользователей в виде 37
36 персональных компьютеров, которые позволяют, помимо дозирования данных между модулями, компьютеру реагировать в режиме реального времени на запросы пользователей. Развитие персональных компьютеров и компьютерных сетей дает возможность локальной децентрализованной обработки бухгалтерского учета, что также меняет роль и содержание работы бухгалтеров (Křížová, 2005). Как утверждает Мейзлик (2006), в настоящее время основное внимание в работе бухгалтеров уделяется сотрудничеству в определении алгоритмов, определяющих обработку бухгалтерского учета, и в последующей настройке параметров этой обработки, а также в подготовке и вводе входных данных из бухгалтерского учета. документов, а также в самом использовании полученных учетных данных. По мере того, как компьютеры со временем стали неотъемлемой частью бизнеса, возникла потребность в более сложных системах, которые помимо бухгалтерского учета могли бы заниматься и другими сферами деятельности. Хотя такие системы начали поэтапно строить много лет назад, использование корпоративных информационных систем на рынке стало значительно расширяться только в 1990-х годах. Эта технология, работающая на интегрированном системном подходе, позволяет не только упорядочить и автоматизировать учетный процесс, но и объединить информацию для отделов всех уровней компании в единую корпоративную информационную систему (Кржижова, 2005). Также меняется форма управления бухгалтерами.книг, которые до сих пор были сборниками прессы. Как закреплено в Законе о бухгалтерском учете № 563/1991 Coll., с 1992 года было отменено обязательство физически вести бухгалтерские книги. Теперь они могут принимать форму носителей данных или самой компьютерной памяти и могут быть распечатаны с них только по запросу (Мейзлик, 2006). прорыв в записи данных в бухгалтерию по бухгалтерским операциям, которая представляет собой электронный документ. К преимуществам электронных документов относятся, в частности, более высокая точность и скорость их создания, отправки и последующей обработки, а также архивация электронных документов или существенное снижение транзакционных издержек, связанных с указанными преимуществами. Электронный документ, которого больше нет в традиционном 38
37 в бумажной форме, должен по-прежнему соответствовать всем требованиям документа, а также необходимым техническим и законодательным требованиям. Необходимым условием их использования является доказательство, обеспечиваемое электронной подписью. Поспишилова, Мейзлик и Велеховска (2008) говорят, что электронная подпись выполняет те же функции, что и собственноручная подпись на традиционном бумажном документе, т. е. позволяет идентифицировать автора подписи и гарантирует, что никакие изменения не произойдут в документе после того, как он будет подписал. Dostálek и Vohnoutová (2006) далее добавляют, что его использование регулируется Законом № 227/2000 Coll. об электронных подписях и применяется в других областях, помимо бухгалтерского учета. Спектр использования электронной подписи широк, от ее применения в электронном правительстве (связь с органами государственной власти и местного самоуправления) и электронных закупках (электронное присуждение государственных контрактов) через электронный банкинг (электронный банкинг) и электронный бизнес. (электронные переговоры о деловых контрактах) до электронного здравоохранения (чиповая картамедицинская страховка, электронные рецепты, электронная медицинская документация). 39
38 3 Современная форма бухгалтерского учета Способы обработки данных бухгалтерского учета в прошлом зависели от технологических возможностей данного исторического этапа, и организации того времени не имели таких возможностей, как сегодня. В современный век технологического совершенства компаниям предлагается широкий спектр продуктовых решений, обеспечивающих обработку учетной информации. В принципе, однако, современная форма учета может быть разделена на два варианта, где современные организации могут выбрать развертывание корпоративной информационной системы со встроенной подсистемой учета или использовать второй вариант в виде экономического программного обеспечения (Sodomka и Klčová). , 2010). 3.1 Информационная система предприятия Согласно Garg and Venkitakrishnan (2004), информационная система предприятия представляет собой концепцию планирования и управления ресурсами предприятия, символизирующую интегрированную функциональность и глобальный характер современных предприятий. В мире бизнес-информационная система, объединяющая большое количество бизнес-процессов, называется системой планирования ресурсов предприятия или ERP. ERP-системы развивались на протяжении нескольких десятилетий, а их доисторическими предшественниками можно считать системы обработки информации, которые уже применялись в 20–40-х годах прошлого века компаниями Baťa и Philips. В настоящее время они особенно популярны среди крупных компаний и транснациональных компаний, но с 2003 по 2009 год возможность общекорпоративного решения также перешла к средним и малым компаниям. Сегодня организациям предлагается разработка индивидуальной системы, предоставление стандартной ERP-системы, аутсорсинг приложений или целых бизнес-процессов или комбинация этих вариантов (Sodomka and Klčová, 2010). Поспишилова, Мейзлик и Велеховска (2008) представляют анализ закупок ERP.системы на основе анкетного опроса компаний, работающих на чешском рынке, где выборка состоит из 43% крупных компаний (количество сотрудников более 250), 36% средних компаний (от 51 до 250 сотрудников) и 21% малых компании (до 50 сотрудников). Результаты 40
39 массовых опросов показывают, что более половины компаний покупают стандартную систему ERP, почти пятая часть компаний создает корпоративную систему по индивидуальному заказу, и, кроме того, аутсорсинг ERP уже не является чуждым для чешских компаний, поскольку он используется на 12% организаций, см. следующую диаграмму. 19 % Стандартная ERP Стандартная ERP + настройка 7 % Аутсорсинг ERP 2 % 12 % 7 % 53 % Внутренняя разработка + аутсорсинг частичного приложения ERP Внутренняя разработка + аутсорсинг частичного приложения ERP Заказная ERP Рис. 3.1: Способы приобретения ERP-систем в Чешской Республике Источник: ПОСПИШИЛОВА, М., Л. МЕЙЗЛИК и Л. ВЕЛЕХОВСКАЯ, Компьютерное интегрированное управление бизнесом, с Сущностью применения ERP-систем является создание интегрированной модели данных с гибкий набор компонентов, обеспечивающих создание, сбор, обработку, передачу и особенно предоставление информации своим пользователям в режиме реального времени. Внедрение модели ERP на предприятии обеспечивает его эффективную работу, поскольку связывает людей, работающих над общими задачами в рамках одного предприятия, сближает их во взаимоотношениях с поставщиками и клиентами, обеспечивает интеграцию, единообразие и своевременность информации на всех уровнях. организации (Гарг и Венкитакришнан, 2004 г.). Гелинас, Далл и Уилер (2011) утверждают, что в ERP-систему встроен ряд специализированных подсистем. Типичные компоненты включают производство, человеческие ресурсы, логистику, распределение, продажи, управление имуществом или систему бухгалтерской информации, которая не только занимается бухгалтерским учетом, но и показывает все финансовые аспекты бизнес-процессов. Поспишилова, МейзликVelechovská (2008) добавляет, что на практике эта подсистема также называется финансовой. 41
40 Гелинас, Далл и Уилер (2011) говорят, что информационная система бухгалтерского учета (далее именуемая ИСИС) состоит из набора десяти взаимозависимых элементов, которые существенно определяют требования к содержанию работы и квалификации бухгалтеров в процесс ведения бухгалтерского учета и управления корпоративными финансами. Важно понимать вопрос о ЕИС, потому что он формирует основную основу для анализа, принятия решений и управления бизнесом. Компоненты, которые вместе составляют эту систему, показаны на следующем рисунке 3.2. Гигант. 3.2: Элементы информационной системы бухгалтерского учета Источник: ГЕЛИНАС, Ульрик Дж., Ричард Б. ДУЛЛ и Патрик Р. УИЛЕР, Информационные системы бухгалтерского учета, стр. 9. Знание технологий критически важно для бухгалтеров, чтобы понять дисциплину ЕСИ, поскольку он создает рабочую среду для обработки учетной информации. Кроме того, в ЕИС важно понимать различные типы баз данных, качество и тип данных, имеющихся в базах данных, и методы доступа к этой информации. При создании выходных данных бухгалтеры должны знать не только, как подготовить финансовую отчетность, но и уметь создавать требуемые выходные данные, необходимые для принятия бизнес-решений. Кроме того, в ЕИС должна быть встроена система контроля, обеспечивающая предоставление достоверной и актуальной информации. ÚIS должен работать в соответствии с бизнесом организации и фокусироваться на бизнес-деятельности всех видов, от найма сотрудников до закупки инвентаря и приема платежей от клиентов. Бухгалтер также должен знать, какие из этих хозяйственных операций и событий обрабатывать в ЕИС. Кроме того, бухгалтер должен работать в системе 42
.
41 в отношении принципов бухгалтерского учета и аудита и в соответствии с применимым законодательством. Развитие ЕИС должно улучшить функции и устранить ошибки, поэтому разработчикам рекомендуется консультироваться с бухгалтерией (Gelinas, Dull and Wheeler, 2011).3.2 Экономическая информационная система Sodomka and Klčová (2010) утверждают, что еще одна современная форма учета, особенно подходящая для обработки планов предпринимателей, малых и, возможно, средних организаций, представлена экономической информационной системой. Ланда (2006) добавляет, что это специализированное программное обеспечение, которое позволяет вести бухгалтерский или налоговый учет и обеспечивает скорость и доступность информации из финансовой области организации, что поддерживает качество управления компанией. Обработка учета через эти программы представлена следующей схемой на рис. 3.3. Гигант. 3.3: Схема компьютеризированного учета. Источник: ПОСПИШИЛОВА М., Л. МЕЙЗЛИК и Л. ВЕЛЕХОВСКАЯ, Компьютерное интегрированное управление бизнесом, стр.
42 Pospíšilová, Mejzlík and Velechovská (2008) отмечают, что предустановленные алгоритмы определяют обработку учетных данных на основе их кодирования в программах предлагаемых продуктов и их последующего хранения в базе данных. В зависимости от учетных документов в бумажном и электронном виде или в связи с функциями в других модулях создаются бухгалтерские записи. Выходные отчеты создаются путем сортировки и агрегирования данных в системе, в частности, например, главная книга создается путем сортировки журнала по счетам, а журнал создается путем сортировки оборотного сальдо в номенклатуре по дате. Mejzlík (2006) утверждает, что не только выбор подходящей программы, но также метод и качество ее реализации очень важны для качественного метода учета. Неправильно выбранное программное обеспечение может вызвать значительные проблемы с его использованием, а экономические последствия могут в конечном итоге превысить затраты на приобретение данной системы. Компания может разработать собственное программное обеспечение, адаптированное для компании, или выбрать, что является наиболее распространенным случаем приобретения, покупку прав на использование общедоступных экономических информационных систем. Чешский рынокпредлагает целый ряд этих продуктов, но особенно для малых и средних компаний вопрос выбора подходящего программного решения для нужд бухгалтерского учета по-прежнему остается сложной проблемой Выбор правильного программного обеспечения для бухгалтерского учета малого и среднего бизнеса Мейзлик (2006) утверждает, что не существует одного лучшего программного обеспечения для обработки бухгалтерского учета, так как программа, подходящая для одной компании, может оказаться не лучшим решением для другой. Необходимо оценить параметры данного ПО применительно к конкретной единице учета. Еще до того, как любая организация начнет искать подходящую программу, будь то в ситуации, когда у нее нет никакого программного обеспечения, или при изменении текущего продукта, она должна сначала точно определить критерии оценки систем, которыми должны заниматься специалисты в данной области. . В случае небольших компаний оценкой должен заниматься главный бухгалтер или экономист с помощью специалиста в области компьютерных технологий. В целом критерии можно разделить на три основных направления: 44
43 Критерии содержания указывают функции в системе, которые потребуются компании при обработке ее бухгалтерского учета. Требования к содержательной стороне системы зависят от сферы хозяйственной деятельности, размера организации, объема учета учетных операций и других конкретных потребностей компании в функционале программы. Примеры этих критериев включают пригодность программного обеспечения для использования по назначению, модульность и открытость системы, степень параметризации функций, степень и способ интеграции подсистем, пользовательский интерфейс или документацию и помощь. Технические критерии должны оцениваться ИТ-специалистом, который рассмотрит технические требования оцениваемых программ на основе текущего компьютерного оборудования в компании, возможно, порекомендовав подходящее новшество существующей конфигурации компьютера. Среди прочих технических параметров сеоценивает поддержку сетевой работы, защиту и безопасность данных, техническое обслуживание и управление системой, резервное копирование данных или технологию системной базы данных. Критерии бизнеса в основном связаны с затратами на приобретение, установку и обновление системы учета, с возможностью обучения сотрудников, с уровнем поддержки пользователей или с репутацией компании-поставщика. Кроме того, мы также можем включить аудиторские отчеты или обзоры в профессиональные журналы. Mejzlík (2006) далее утверждает, что построение выбранных критериев из этих областей и их последующая оценка должны быть основным руководством для исключения совершенно неподходящего программного обеспечения и выбора нескольких подходящих программ, среди которых необходимо будет провести анализ на основе ситуация и требования компании, которая является наиболее подходящей для данной организации. 3.3 ERP-система и экономическая информационная система в Чешской Республике Согласно Křížová (2005), специализированное экономическое программное обеспечение было создано в Чешской Республике только в начале 1990-х годов. У зарождения стояли бухгалтерские программы, работавшие на платформе господствовавшей в то время операционной системы MS DOS. Системы демонстрировали относительно высокую скорость обработки учетной информации, но их основным недостатком была очень низкая защищенность и безопасность данных. Первоначально они предлагали 45
функций.
44, такие как выставление счетов, проводка полученных счетов, обработка выписок по банковским счетам и кассовых чеков или модуль основных средств (ранее именуемый основными средствами, а затем капитальными активами). Более технологически продвинутые экономические системы уже включали учет запасов, а некоторые даже начисление заработной платы. В первой половине 1990-х годов бывшие государственные предприятия и кооперативы были приватизированы и реорганизованы, что привело к созданию новых индивидуальных компаний. По мере того как эти частные компании со временем росли в размерах, онисоздали спрос на более сложные системы, обеспечивающие не только бухгалтерский учет, но и хозяйственную деятельность, производственные процессы и другие направления деятельности компании, или корпоративные информационные системы. Содомка и Клчова (2010) добавляют, что процесс автоматизации управления компанией начался с крупных компаний из-за совместимости и взаимной связи с их филиалами, но постепенно все большее число средних и малых компаний начали осознавать преимущества управления через ERP. системы. Сегодня вряд ли найдется какой-либо бизнес в Чешской Республике, который не осознает, что для своего существования ему абсолютно необходима информационная система. Агентство CVIS (2012 г.), изучающее чешский рынок ERP с 2000 г., представляет результаты анализа использования ERP-систем крупными, средними и малыми организациями, включая данные по состоянию на конец года. Как видно на следующем рисунке 3.4, в Чешской Республике она относится к наиболее часто используемым системам крупных организаций, особенно Helios, SAP, Microsoft Dynamics и Byznys ERP. Helios 2,1% 2,6% 3,4% 3,4% 20,9% 30,6% SAP Microsoft Dynamics Business ERP Orsoft Infor OJ 8,5% 11% 17,5% K2 другие Рис. 3.4: Использование ERP-систем в крупных организациях в Чешской Республике к концу 2011 г. Источник: 46
45 Как показано на следующем графике на рис. 3.5, согласно исследованию, продукты Helios, Abra G2-G4, Microsoft Dynamics и Byznys ERP являются одними из самых распространенных ERP-систем организаций среднего размера. Helios 30,4% 22,4% Abra G2-G4 Microsoft Dynamics Business ERP 10% Orsoft SAP 3,5% 4,4% 4,9% 5,1% 9,6% 9,7% OJ ESO9 другие Рис. 3.5: Использование ERP-систем в средних организациях в Чешской Республике до 2011 г. Наиболее часто используемыми ERP-системами малых организаций, как показано на следующем рисунке 3.6, являются Helios, Abra и Altus Vario. 16,9% Гелиос Абра G2-G4 2,3% 2,4% 2,8% 3% 3,3%29,5% Altus Vario K2 Money S4-S5 Business ERP 10,6% OJ 29,2% Orsoft другие Рис. 3.6: Использование систем ERP в небольших организациях в Чешской Республике до 2011 г. Источник: Источник: 47
